Заемные средства от учредителя на расчетный счет

Как учредителям финансово помочь своему ООО

Создали с товарищем ООО на упрощенке с объектом «Доходы», налог 6%. Наши доли в компании — по 50% у каждого. На старте нам потребуется вносить собственные средства для раскрутки бизнеса. Вопрос: как это лучше делать?

С учетом разделения долей материальная помощь и использование дополнительного имущества — варианты невыгодные, на них мы теряем 6%.

Думали оформлять внесение средств как займы от учредителей компании. Но недавно вступили в силу поправки в законодательство по ККТ, которые якобы обязывают применять кассу при возврате займа. У нас B2B и только безналичные расчеты. Неужели нам нужно разбираться в онлайн-кассах лишь для того, чтобы отдавать себе же займы?

Посоветуйте: может быть, есть какие-то другие способы внесения средств учредителями на счет ООО?

Никита, когда у каждого участника доли по 50% в уставном капитале ООО, то я вижу лишь два безналоговых и сравнительно простых способа оказать финансовую помощь своей компании:

  1. предоставить ей беспроцентный заем;
  2. внести вклад в имущество ООО — без увеличения уставного капитала.

Ни в том, ни в другом случае применять ККТ не нужно.

Есть и третий способ: увеличить уставный капитал ООО за счет вкладов участников. Он тоже безналоговый, но не очень-то простой.

Расскажу подробнее о каждом из этих способов. Я буду исходить из того, что учредители ООО — граждане РФ.

Создали с товарищем ООО на упрощенке с объектом «Доходы», налог 6%. Наши доли в компании — по 50% у каждого. На старте нам потребуется вносить собственные средства для раскрутки бизнеса. Вопрос: как это лучше делать?

Безвозвратная финансовая помощь обществу

Оформление дарственной считается самым простым вариантом предоставления финансовой помощи.

Дольщик, желающий поддержать свою компанию, передает ей в дар соответствующие средства (деньгами или иным имуществом), а компания, в свою очередь, принимает этот подарок.

Чтобы соблюсти законность данной процедуры, стороны составляют официальный договор дарения.

Важный нюанс – дарителем в этой ситуации может являться только физлицо.

Норма Гражданского кодекса (пункт первый статьи 575) устанавливает, что юрлица не вправе заключать друг с другом сделки дарения на суммы, превышающие 3000 рублей.

Таким образом, дольщик хозяйственного общества, имеющий статус юрлица и при этом являющийся материнской организацией, не может выступать дарителем по отношению к своей компании.

Нарушение сторонами данного запрета может привести к признанию сделки дарения ничтожной, если возникший спор будет решаться в судебном порядке.

Еще один аспект – налогообложение. Если участник, выступивший дарителем, обладает в одаряемой компании долей, составляющей максимум 50%, хозяйственное общество, принявшее этот дар, будет обязано уплатить с полученных средств налог на прибыль, поскольку для одаряемой компании полученные деньги будут относиться к доходам внереализационного характера.

Если же учредитель, являющийся дарителем, владеет в одаряемой компании долей, превышающей 50%, хозяйственное общество, принявшее этот дар, было бы вправе не включать полученные средства в базу налогообложения.

Таким образом, безвозвратная финансовая помощь хозяйственному обществу в форме дарения может иметь смысл, если участник-даритель является физлицом, а его доля в одаряемой компании превышает 50%.


Важный нюанс – дарителем в этой ситуации может являться только физлицо.

Как оформить бухгалтерские проводки по займу от учредителя?


Деньги из кармана собственника и личные активы компании нельзя смешивать (исключение – имущество индивидуального предприятия). Но учредитель ООО, ЗАО, ПАО при необходимости может одолжить финансы своему учреждению. Возможна и обратная ситуация, когда фирма передает имущество или денежные активы по договору займа своему собственнику (учредителю).

Беспроцентный заем от учредителя

Организация, в частности общество с ограниченной ответственностью, нередко нуждается в дополнительных средствах, направляемых впоследствии на ее развитие. Минимальный размер уставного капитала ООО – 10 тыс. руб. Решить проблему можно, увеличив уставный капитал или оформив банковский кредит. Однако такие действия занимают значительное время, кроме того, кредит банка влечет необходимость уплаты процентов по нему. В подобных случаях на помощь может прийти учредитель, предоставив своей организации беспроцентный заем.

Организация, в частности общество с ограниченной ответственностью, нередко нуждается в дополнительных средствах, направляемых впоследствии на ее развитие. Минимальный размер уставного капитала ООО – 10 тыс. руб. Решить проблему можно, увеличив уставный капитал или оформив банковский кредит. Однако такие действия занимают значительное время, кроме того, кредит банка влечет необходимость уплаты процентов по нему. В подобных случаях на помощь может прийти учредитель, предоставив своей организации беспроцентный заем.

Внесение учредителем средств на расчетный счет

Любая вновь учрежденная организация испытывает трудности с наличием оборотных средств. Необходимо развивать компанию, платить налоги и заработную плату, приобретать основные средства и иное имущество. В этой непростой ситуации на помощь может придти только учредитель, ведь ни банк, ни иное лицо при «нулевом балансе» не осмелится предоставить заемные денежные средства даже под большой процент. Да и выплачивать проценты, пока нет выручки, невозможно.
Поступление оборотных средств от учредителя можно оформить тремя способами:
• увеличить уставный капитал общества;
• заключить договор займа;
• оформить поступление денежных средств на безвозмездной основе.
В каждом из предложенных случаях существует ряд особенностей по документальному оформлению, бухгалтерскому учету и налогообложению.
Использовать первый метод следует в исключительных случаях (например, для перечисления крупной суммы), т. к. оформление документов и последовательность действий займет значительное время. Ведь решения об увеличении уставного капитала общества и внесении изменений в учредительные документы принимаются на общем собрании участников ООО (в АО – акционерами, советом директоров или наблюдательным советом акционерного общества, если устав предусматривает такую возможность). Кроме того, эти изменения должны быть зарегистрированы, и только в этом случае они приобретают силу для третьих лиц. Полученные в качестве увеличения уставного капитала денежные средства становятся собственностью общества. Взамен участник приобретает право на получение дивидендов. Для того чтобы вернуть потраченные средства участнику придется либо продать долю в уставном капитале общества, либо выйти из общества, получив действительную ее часть или уменьшить уставный капитал общества (ст. 21, 24 Федерального закона №14-ФЗ). Вырученные, таким образом, средства не всегда будут эквивалентны доли учредителя в уставном капитале общества.
Для справки: с 1 июля 2009 года вступают в силу поправки, регулирующие имущественные отношения участников общества (ст. 93, 94 ГК РФ), внесенные Федеральным законом от 30.12.08 №312-ФЗ.
Вклады в уставный капитал общества в бухгалтерском учете не признаются доходами организации (п. 2 ПБУ 9/99). Все операции по формированию и изменению размера уставного капитала следует отражать по счету 80 «Уставный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, далее – Инструкция по применению Плана счетов).
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы организации, увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с субсчетом 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Фактически поступившие от учредителя денежные средства отражается по кредиту субсчета 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».
Для целей налогового учета передача денежных средств в качестве вклада в уставный капитал общества носит инвестиционный характер. Следовательно, денежные средства в данном случае не является доходом у получающей стороны, равно как и расходом у передающей стороны, не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 3 п. 1 ст. 251, п. 3 ст. 270 НК РФ).
Оформить передачу учредителем денежных средств организации можно, заключив договор займа в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Заем может быть выдан как на условиях выплаты процентов, так и без их уплаты. Причем в последнем случае это условие необходимо закрепить в договоре (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Следует также указать порядок и сроки возврата заемных средств. При неопределенном сроке возврата заемных средств вернуть их необходимо в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
В бухгалтерском учете полученные заемные денежные средства признаются кредиторской задолженностью организации (п. 2 ПБУ 15/2008). Обратите внимание: в соответствии со вступившим в силу с 1 января 2009 года ПБУ 15/2008 деление займов на долгосрочные и краткосрочные упразднено. Однако, действующая Инструкция по применению Плана счетов осталась без изменений, и требует отражения заемных средств по кредиту счетов 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. Проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся в качестве прочих расходов по субсчету 91-2 (п. 6 ПБУ 15/2008).
В налоговом учете полученные заемные средства не включаются в доход организации-получателя (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), не признаются расходом у передающей стороны (п. 12 ст. 270 НК РФ) и не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Стоит отметить, что на протяжении длительного времени налоговые органы рассматривали беспроцентный заем в качестве безвозмездно оказанной услуги и настаивали на включении во внереализационные доходы материальной выгоды от экономии на процентах (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сложившаяся обширная арбитражная практика заставила налоговые органы пересмотреть свою позицию в этом вопросе (Письмо Минфина РФ от 14.03.07 №03-02-07/2-44, Письмо от 02.04.08 №03-03-06/1/245). Теперь оформление договора беспроцентного займа не несет каких-либо дополнительных налоговых рисков.
Если договор займа содержит условие об уплате процентов, при расчете признаваемых для целей налогообложения расходов организации следует руководствоваться ст. 269 НК РФ с учетом поправок внесенных Федеральным законом 26.11.08 №224-ФЗ. Согласно новым правилам проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом при условии, что размер начисленных по этому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов. В случае если у организации нет сопоставимых обязательств, для определения предельной величины расходов следует воспользоваться увеличенной в 1,5 раза ставкой рефинансирования ЦБ.

Сущность

Выдача займа — метод пополнения расчетного счета компании. Возможность предоставления услуги оговорена в ГК РФ (ст. 807). В Гражданском Кодексе такой кредит определяется с позиции договора. В нем оговаривается внесение займа от учредителя (работника, компании, МФО) на расчетный счет в виде денег или материальных ценностей с родовыми признаками. При этом компания в лице ее представителя обязуется вернуть переданные средства (вещи) в оговоренный срок.

Если в договоре участвует предприятие (юрлицо), бумага заключается в письменном виде. Сроки передачи кредита и иные условия сделки отражаются в соглашении с учетом требований законодательства. Передача денег и материальных ценностей осуществляется с учетом выплаты процентов или без них.

Распространенный случай, когда договор заключается с учредителем предприятия. Преимущество способа в том, что такое внесение займа на расчетный счет не подлежит налогообложению. Если речь идет о трудностях, при которых участник компании не способен помочь финансово, организация обращается к специальным кредитным учреждениям.

Читайте также:  Недействительность брака

Как в программе “1С:Бухгалтерия 8” отразить беспроцентный заем от учредителя?

Пошаговая инструкция в программе 1С:Бухгалтерия,8(ред.30.)

На расчетный счет

Каждая организация обязана иметь расчётный счёт для осуществления своей деятельности. И если индивидуальный предприниматель может обойтись без него, то фирма — нет.

Можно ли взять ссуду в Займ 77, читайте здесь.

Законодатель не ставил запрета получения займов от учредителя посредством перечисления на расчётный счёт фирмы. К тому получить на счёт можно любую сумму, никаких ограничений по этому поводу введено не было.


Возврат средств должен быть осуществлён в соответствии со сроком, указанным в договоре. В некоторых случаях такой срок не указывается.

Заемные средства от учредителей

В соответствии с действующим гражданским законодательством, средства, предоставляемые в кредит, могут быть выданы абсолютно любым физическим или юридическим лицом. Не являются исключением и учредители, которые, в случае возникновения такой необходимости, могут ссужать материальные и нематериальные ценности. Если организацией получен займ от юридического лица, проводки по данным операциям будут представлены далее, это необходимо отразить в бухгалтерском учете соответствующим образом.

Документом-основанием будет выступать надлежаще составленный договор кредитования. В условиях договора в обязательном порядке указывается, процентная или беспроцентная предоставляется ссуда. Такие вложения рассматриваются как дополнительный инструмент финансовой поддержки и могут быть использованы для приобретения необходимого оборудования, расширения производства или масштабирования компании.

В том случае, если получен займ от учредителя, проводки будут формироваться как для наличных (безналичных) денежных средств, так и для объектов имущества.

Возврат ссуды также необходимо переводить на расчетный счет юридического лица, а не погашать из текущей выручки от реализации продукции.

Ссуды, предоставляемые собственниками, не приносят займодавцам очевидной выгоды. Деньги зачастую передаются на беспроцентных условиях.


Возврат ссуды также необходимо переводить на расчетный счет юридического лица, а не погашать из текущей выручки от реализации продукции.

Заем от учредителя (беспроцентный)

На практике часто возникает ситуация, когда организация нуждается в денежных средствах. Источником временной финансовой помощи может быть учредитель, который на основании договора займа перечисляет денежные средства на расчетный счет организации или вносит наличными в кассу компании.

На основании ст. 807 ГК РФ договор займа представляет собой соглашение, где одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор считается заключенным с момента передачи денежных средств заемщику (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Обратите внимание! Договор займа должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В данном договоре необходимо прописать одно из существенных условий, что он является беспроцентным, то есть выплата процентов за пользование денежными средствами не предусмотрена. Соответственно, деньги, полученные в рамках договора займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Заемные денежные средства, полученные от учредителя, не признаются в составе доходов организации, а только увеличивают ее кредиторскую задолженность (п. 3 ПБУ 9/99 “Доходы организации”). Возвращенная сумма беспроцентного займа не отражается в составе расходов, но приводит к уменьшению кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Для отражения операций по получению и погашению беспроцентного займа используется субсчет 66.03 “Краткосрочные займы” (если заем получен на срок до 12 месяцев) и субсчет 67.03 “Долгосрочные займы” (если заем получен на срок более 12 месяцев) (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета). Данные счета корреспондируются со счетами расчетов 50 “Касса” или 51 “Расчетные счета”.

Налоговый учет

Операции по получению и возврату займа не признаются реализацией и, соответственно, не подлежат обложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Денежные средства, полученные и погашенные по договору займа, не отражаются в составе доходов и расходов организации-заемщика для целей обложения налогом на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание! Порядок определения выгоды и ее оценки при получении организацией беспроцентного займаглавой 25 НК РФ не установлены. Соответственно, использование организацией-заемщиком беспроцентного займа не является экономической выгодой, что не приводит к увеличению базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

Пошаговая инструкция в программе 1С:Бухгалтерия,8(ред.30.)

Организация ООО “Нейминг” (заемщик) получила от учредителя Нестерова Д.И. (заимодавец) на расчетный счет краткосрочный беспроцентный заем в размере 490 000,00 рублей сроком на 7 месяцев. Учредитель – резидент РФ и владеет 100% уставного капитала данной организации. Целевое назначение займа – пополнение оборотных средств. Возврат беспроцентного займа произведен безналичным путем досрочно в полном объеме.

Создать на основании

Входящий Исходящий
Внутренний

Банковский ордер

Банковская выписка

Платежное поручение

  1. Вызовите из меню: ОтчетыСтандартные отчетыОборотно-сальдовая ведомость по счету.
  2. В полях Период выберите период, за который формируется отчет.
  3. В поле Счет выберите счет 66.03.
  4. Нажмите кнопку Сформировать.

Примеры решения задач

1 способ “Линейный”

Задача. Организация ООО “Темп” приобрела автомобиль “Hyundai Solaris”, первоначальная стоимость которого 620000 р., срок полезного использования составил 6 лет. Начислить годовую и ежемесячную сумму амортизации автомобиля.

НА= 100%/СПИ = 100%/6=17%

Годовая сумма амортизации = ПС*НА=620000*17%=105400р.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений = годовая сумма амортизации/12месяцев=105400/12=8783р.

2 способ “Способ уменьшаемого остатка”

Задача. В январе 2015 г. организация ООО “Темп” произвела объект основных средств, стоимостью 854000р., срок полезного использования составил 5 лет (60 месяцев), коэффициент ускорения равен 2. Начислить амортизацию за февраль, март, апрель.

Сумма амортизации за февраль= ПС*К/СПИ=854000*2/60=28467р.

Сумма амортизации за март = (ПС- сумма амортизации за февраль)*К/СПИ-1=(854000-28467)*2/59=27984р.

Сумма амортизации за апрель = (ПС- сумма амортизации за февраль – сумма амортизации за март)*К/СПИ-2=(854000-28467-27984)*2/58=27502р.

3 способ “Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования”

Задача. ООО “Темп” принимает решение о продаже земельного участка стоимостью 65000р., срок полезного использования составил 3 года. Начислить годовую и ежемесячную амортизацию.

Сумма чисел лет СПИ = 1+2+3=6

НА 1 год = CПИ/Сумма чисел лет СПИ*100%=3/6*100%=50%

Сумма годовой амортизации = 65000*50%=32500р.

Ежемесячная сумма амортизации =32500/12=2708р.

НА 2 год=СПИ-1/Сумма чисел лет СПИ*100%=2/6*100%=33%

Сумма годовой амортизации=65000*33%=21450р.

Ежемесячная сумма амортизации=21450/12=1788р.

НА 3 год=СПИ-2/Сумма чисел лет СПИ*100%=1/6*100%=17%

Сумма годовой амортизации=65000*17%=11050р.

Ежемесячная сумма амортизации=11050/12=921р.

4 способ “Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)”

Задача. ООО “Темп” продает КАМАЗ-53228 с предполагаемым пробегом 50000км, первоначальная стоимость которого 915000р. В отчетном месяце пробег составил 15000км. Рассчитать сумму амортизационных отчислений.

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период = (ПС/предполагаемый пробег)*пробег в отчетном месяце = (915000/50000)*15000=274500р.

Приобретение объектов основных средств.

Приобретение за плату.

Задача. 27 июня в соответствии с договором организация ООО “Темп” приобрела автомобиль “Lexus RX” стоимостью 1494000р., в том числе НДС 18%. Стоимость услуг, связанных с установкой охранной сигнализации составили 54000р., в том числе НДС18%. Затраты по доставке составили 15000р., в том числе НДС 18%. Оплата автомобиля была произведена 28 июня. 29 июня автомобиль был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования автомобиля был установлен на 84 месяца. Способ начисления амортизации – линейный. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и начислить амортизацию за июль.

Наименование хозяйственных операций

Отражено поступление автомобиля от поставщиков

Отражена сумма НДС

С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками

Отражены расходы по установке охранной сигнализации

Отражена сумма НДС

С расчетного счета погашена задолженность за установку охранной сигнализации

Отражены затраты по доставке автомобиля

Отражена сумма НДС

С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками

Суммы НДС предъявлены к вычету в бюджет

Автомобиль принят к учету и введен в эксплуатацию

Начислена амортизация за июль

Годовая сумма амортизации=1255170*7%=87862р.

Ежемесячная сумма амортизации = 87862/12=7322р.

Задача. По договору дарения от 5 ноября 2015 г. ООО “Темп” передало исключительное право на использование участка. Рыночная стоимость аналогичного актива составляет 485000 р. Стоимость перерегистрации права составила 13000 р. Объект принят к учету 10 ноября 2015 г. Срок полезного использования 6 лет. Способ начисления амортизации – уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 3. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и начислить амортизацию за декабрь 1015 г., январь, февраль 2016 г.

Наименование хозяйственных операций

Отражено поступление участка по рыночной стоимости

Отражена стоимость перерегистрации права

Участок принят к учету и введен в эксплуатацию

Начислена амортизация за декабрь

Начислена амортизация за январь

Начислена амортизация за февраль

Амортизация за декабрь=498000*3/72=20750р.

Амортизация за январь=477250*3/71=20165р.

Амортизация за февраль=457085*3/70=19589р.

В счет вклада в уставный капитал

Задача. В соответствии с договором, в счет вклада в уставный капитал организации ООО “Темп” передано исключительное право на пользование оборудования по согласованной стоимости 85000 р. Расходы, связанные с перерегистрацией права, составляют 17500 р. Информационная консультация составила 5000 р. Объект приобретен 25 сентября 2015 г. Способ начисления амортизации – линейный. Срок полезного использования – 9 лет. Отразить на счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции и начислить амортизацию за октябрь, ноябрь, декабрь 2015 г.

Наименование хозяйственных операций

Отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

Отражены затраты по задолженности учредителей по взносам в уставный капитал

Отражены расходы, связанные с перерегистрацией права, на пользование оборудованием

Отражены расходы по консультационным услугам

С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками

Оборудование принято к учету и введено в эксплуатацию

Начислена амортизация за октябрь

Начислена амортизация за ноябрь

Начислена амортизация за декабрь

Годовая сумма амортизации=107500*11%=11825р.

Ежемесячная сумма амортизации=11825/12=985р.

Выбытие объектов основных средств

Задача. Организация ООО “Темп” приняла решение о продажи автомобиля “ВАЗ 2121”, первоначальная стоимость которого составила 333300 р. Объект использовался с 9 мая 2011 года. Способ начисления амортизации – пропорционально объему выполненных работ. Предполагаемый пробег автомобиля 450000 км, за период эксплуатации объекта фактический пробег составил 175600 км.

Актив продан 13 августа 2014 года за 380400 р., в том числе НДС 18%. Расходы на продажу составили 4000 р. Стоимость снятия автомобиля с учета ГИБДД составила 6700р. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и выявить финансовый результат от продажи автомобиля.

Наименование хозяйственных операций

Списана первоначальная стоимость автомобиля

Списана остаточная стоимость автомобиля

Отражена выручка от продажи автомобиля

Отражена сумма НДС с выручки

Произведена оплата покупателем

Отражены расходы на продажу станка

Отражены расходы, связанные со снятием автомобиля с учета ГИБДД

Выявлен финансовый результат от продажи автомобиля (прибыль)

Сумма амортизации за отчетный период =(333300/450000)*175600=130062 р.

Выявляем финансовый результат:

В предприятии большую роль играет бухгалтерский учет, как важнейшее средство для получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Читайте также:  Утрата трудоспособности: понятие, виды и степень

В своей курсовой работе я рассмотрела широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

– для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

– независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

– основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

– аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

– основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 “Основные средства;

– особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Задача. 27 июня в соответствии с договором организация ООО “Темп” приобрела автомобиль “Lexus RX” стоимостью 1494000р., в том числе НДС 18%. Стоимость услуг, связанных с установкой охранной сигнализации составили 54000р., в том числе НДС18%. Затраты по доставке составили 15000р., в том числе НДС 18%. Оплата автомобиля была произведена 28 июня. 29 июня автомобиль был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования автомобиля был установлен на 84 месяца. Способ начисления амортизации – линейный. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и начислить амортизацию за июль.

Задачи с решениями

12.07.2003 г. организация для осуществления основного вида деятель­ности получила от поставщика и оприходовала на свой склад измери­тельный прибор стоимостью 170 ООО руб.

16.07.2003 г. организация перечислила поставщику 170 000 руб. в оплату задолженности за прибор, 10 000 руб. сторонней организации за оказание услуг по транспортировке и монтажу.

27.07.2003 г. измерительный прибор был введен в эксплуатацию. Срок его полезной службы — 6 лет.

1. Рассчитайте первоначальную стоимость измерительного при­бора.

2. Используя линейный способ начисления амортизации, рассчи­тайте сумму расходов на амортизацию за 2006 г. и сумму начис­ленной амортизации на 31.08.2006 г. Составьте бухгалтерскую проводку по начислению амортизации за январь 2005 г.

3. Рассчитайте годовую сумму расходов на амортизацию, начислен­ную амортизацию и остаточную стоимость прибора на конец каж­дого отчетного года в течение всего срока его полезного исполь­зования в случае применения ускоренных методов начисления амортизации. Составьте бухгалтерскую проводку по начислению

амортизации за январь 2005 г. для каждого способа ускоренной амортизации.

4. Предположим, что организация продала прибор 23.04.2006 г. за 85 000 руб. Рассчитайте финансовый результат от операции, ис­ходя из предположения, что был выбран линейный метод начис­ления амортизации.

1. Первоначальная стоимость прибора складывается из покупной це­ны и сопутствующих расходов по приобретению. Таким образом, по­лучаем:

ПС = 170 000 + 2000 + 8000 = 180 000 руб.

2. При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока полезного использования основного средства:

180 000 / 6 = 30 000 руб. — годовая сумма расходов на амортизацию.

Если разделить полученную сумму на 12, то мы получим величину расходов на амортизацию, начисляемую организацией ежемесячно:

30 000/ 12 = 2500 руб.

Таким образом, сумма расходов на амортизацию за 2006 г. составит:

2500 х 12 = 30 000 руб.

Для расчета суммы начисленной амортизации на 31.08.2006 г. не­обходимо высчитать общее количество месяцев начисления амортиза­ции. Поскольку прибор был введен в эксплуатацию 27.07.2003 г., то это означает, что датой начала учета амортизации является 01.08.2003 г. Таким образом, получаем, что период 01.08.2003 – 31.08.2006 включает в себя 37 мес. амортизации.

Отсюда 2500 х 37 = 92 500 руб. — сумма начисленной амортизации по состоянию на 31.08. 2006 г.

Бухгалтерская проводка по начислению амортизации за январь 2005 г.:

Д-т «Общепроизводственные расходы» 2500

К-т «Амортизация» 2500

3. Проведем расчеты сумм расходов на амортизацию, начисленной амортизации и остаточной стоимости прибора на конец каждого отчет­ного года в течение всего срока его полезного использования в случае применения метода суммы лет срока полезного использования и мето­да уменьшающегося остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.

Для расчета суммы расходов на амортизацию за январь 2005 г. необ­ходимо годовую сумму этого года разделить на 12 (39 000 / 12 = 3250). Бухгалтерская проводка по начислению амортизации за январь 2005 г.: 31.01.2005 г., руб.

Д-т «Общепроизводственные расходы» 3250

К-т «Амортизация» 3250

Метод уменьшающегося остатка, к = 2

При использовании данного метода расчета годовых сумм расходов на амортизацию следует помнить, что на начало каждого года эксплуа­тации необходимо рассчитывать остаточную стоимость объекта основ­ных средств. В данной задаче это будут следующие даты: 01.08.2004 г., 01.08.2005 г., 01.08.2006 г, 01.08.2007 г. и 01.08.2008 г. Поскольку каж­дый год эксплуатации прибора по сроку не совпадает с отчетным, а на конец отчетного года надо высчитывать остаточную стоимость объек­та и, соответственно, начисленную амортизацию, то в расчетах общая продолжительность каждого года эксплуатации будет распадаться на двапериода: с 01.08 по 31.12 (5 мес.) и с 01.01 по 31.07 (7 мес.) каждого года. В последний шестой год срока полезного использования долж­на быть списана вся остаточная стоимость. Последний шестой год ис­пользования начинается 01.08.2008 и заканчивается 31.07.2009 г. Сле­довательно, при расчете расходов на амортизацию за 2008 г., начиная с августа, вся остаточная стоимость последнего года (24 000 руб.) де­лится на 12 и умножается на 5, поскольку с августа по декабрь 2008 г. период составляет 5 мес. В 2009 г. будет списано на расходы в качестве амортизационных отчислений 7 / 12 от 24 000 руб.

Отчетный годПериод начисления амортизации, мес.Расходы на амортизацию за отчетный год, тыс. руб.Начисленная амортизация на конец отчетного года, тыс. руб.Остаточная стоимость на конец отчетного года, тыс. руб.
20035180 х (2 /6)х х (5/ 12) = 2525180- 25 = 155
20047 + 5= 12180 х (2 /6)х х (7 / 12) + 120 х х (2/6) х (5/ 12) = 5225 + 52 = 77180 77 = 103
20057 + 5= 12120 х (2 /6)х х (7/ 12) + 80х х (2/6) х (5/ 12) = 3477 + 34 = 111180- 111 =69
20067 + 5= 1280 х (2/6) х (7/ 12) + + 53 х (2 / 6) х х (5/ 12) = 23111 + 23 = 134180- 134 = 46
20077 + 5= 1253 х (2/6) х (7/ 12) + + 36 х (2 / 6) х х (5/ 12) = 15134+ 15 = 149180- 149 = 31

Для расчета суммы расходов на амортизацию за январь 2005 г. необ­ходимо годовую сумму этого года разделить на 12 (34 ООО / 12 = 2833). Бухгалтерская проводка по начислению амортизации за январь 2005 г: 31.01.2005 г., руб.

Д-т «Общепроизводственные расходы» 2833 К-т «Амортизация» 2833

4. Для расчета финансового результата от операции продажи основ­ного средства необходимо соотнести доходы и расходы по данной опе­рации. Поскольку организация продала прибор в апреле 2006 г., то это указывает, что наступил последний месяц для учета амортизации. Та­ким образом, получаем, что период 01.08.2003 – 23.04.2006 включает в себя 33 мес. амортизации.

Рассчитаем остаточную стоимость измерительного прибора на дату продажи:

180 000 – 2500 х 33 = 97 500 руб.

Расходы____________________________ (97 500^

Финансовый результат (12 500) [85 000 – 97 500]

Таким образом, в результате операции продажи измерительного прибора организация получила убыток в размере 12 500 руб.

Задача № 2. Учет финансовых вложений

Организация имеет на балансе в качестве долгосрочных финансовых вложений 80 акций компании «Д» стоимостью по 16 000 руб. каж­дая, для которых текущая рыночная стоимость не определяется. На 31.12.2008 г. в результате теста на обесценение выяснилось, что учет­ная стоимость ценных бумаг снизилась на 15%. Организация приняла решение создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

1. Рассчитайте величину резерва под обесценение вложений в цен­ные бумаги.

2. Составьте бухгалтерскую проводку по созданию резерва.

3. Покажите, на какие статьи финансовой отчетности за 2008 г. и ка­ким образом повлияет операция по созданию резерва.

1. Величина резерва под обесценение вложений в ценные бумаги: (16 ООО х 80) х 0,15= 192 ООО.

2. Бухгалтерская проводка по созданию резерва:

Д-т 91 «Прочие расходы» 192 000

К-т 59 «Резервы под обесценение вложений

в ценные бумаги» 192 000

3. Вычислим балансовую стоимость финансовых вложений: 16 000 х 80 – 192 000 = 1 088 000

Выдержка из баланса на 31.12.2008 г. Внеоборотные активы

Долгосрочные финансовые вложения 1 088 000

Выдержка из отчета о прибылях и убытках за 2008 г. Прочие доходы и расходы

Прочие расходы (192 000)

Задачи для самостоятельной работы Задача № 1. Основные средства

04.03.2005 г. организация для осуществления основного вида деятель­ности получила от поставщика и оприходовала на свой склад строи­тельный смеситель стоимостью 280 000 руб. По договору со сторонней организацией расходы на транспортировку и монтаж составили 12 000 и 8000 руб. соответственно. Кроме того, организация заключила до­говор с кадровым агентством о подборе квалифицированных рабочих для эксплуатации смесителя. 10.03.2005 г. смеситель был введен в экс­плуатацию. Срок его полезного использования — 5 лет.

1. Определите первоначальную стоимость смесителя и дату начала учета начисления амортизации.

2. Используя линейный способ начисления амортизации, рассчи­тайте сумму расходов на амортизацию за 2006 г. и сумму начис­ленной амортизации на 31.03.2007 г. Составьте бухгалтерскую проводку по начислению амортизации за январь 2007 г.

3. Рассчитайте сумму расходов на амортизацию, начисленную амор­тизацию и остаточную стоимость смесителя на конец каждого от­четного года в течение всего срока его полезного использования в случае применения ускоренных методов начисления амортиза­ции. Составьте бухгалтерскую проводку по начислению аморти­зации за январь 2007 г. для каждого способа.

4. Рассчитайте годовую сумму расходов на амортизацию, начисленную амортизацию и остаточную стоимость смесителя на конец 2005 г. в случае применения производственного метода начисления аморти­зации. По расчетам инженеров организации, срок полезной службы смесителя составляет 7500 часов, из которых 2643 часов были ис­пользованы в 2005 г.

5. Предположим, что 17.04.2007 г. организация продала смеситель за 182 000 руб. Определите дату окончания учета начисления амор­тизации по данному объекту и рассчитайте финансовый резуль­тат от операции.

Задача № 2. Основные средства

02.05.2005 г. организация перечислила поставщику предоплату за транспортное средство в размере 590 000 руб. 10.05.2005 г. организа­ция получила от поставщика транспортное средство для управленче­ских нужд. 18.05.2005 г. данный объект основных средств был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования 6 лет.

1. Составьте необходимые бухгалтерские проводки по факту при­обретения транспортного средства на 02.05.2005 г., 10.05.2005 г. и 18.05 2005 г.

Читайте также:  Ипотека Сбербанка с господдержкой в 2020 году

2. Используя линейный способ начисления амортизации, рассчи­тайте сумму расходов на амортизацию за 2005 г. и сумму начис­ленной амортизации на 31.08 2006 г.

3. Рассчитайте годовую сумму расходов на амортизацию, начислен­ную амортизацию и остаточную стоимость данного основного средства на конец каждого отчетного года в случае применения ускоренных методов начисления амортизации.

4. Предположим, что 23.11.2007 г. организация продала транспорт­ное средство за 294 ООО руб. Определите дату окончания учета на­числения амортизации по данному объекту и рассчитайте финан­совый результат от операции.

Задача № 3. Основные средства

01.01.2003 г. организация ввела в эксплуатацию транспортное сред­ство в качестве объекта основных средств первоначальной стоимо­стью 450 000 руб. и сроком полезного использования 8 лет. Исполь­зуется линейный метод начисления амортизации. Согласно учетной политике организации, основные средства ежегодно переоценивают­ся. Данные о текущей рыночной стоимости аналогичного (нового) транспортного средства таковы, руб.:

01.01.2004 г.470 000
01.01.2005 г.480 000
01.01.2006 г.500 000
01.01.2007г.490 000
01.01.2008 г.460 000

1. Рассчитайте остаточную стоимость транспортного средства на каждую дату из вышеприведенной таблицы до и после перео­ценки.

2. Объясните, как факты переоценки повлияют на статьи баланса на каждую дату, и приведите выдержки из баланса после каждой переоценки.

Задача № 4. Основные средства

Организация, оказывающая экскурсионные услуги, приобрела авто­бус для осуществления основной деятельности за 800 000 руб. Нало­гом на добавленную стоимость не облагается. Срок полезной службы установили 10 лет. За первый год эксплуатации автобуса было про­ведено 240 автобусных экскурсий, по 20 в месяц.

184Тема 5. Учет внеоборотных активов
В расчете на одну экскурсию, тыс. руб.:
Выручка15
Себестоимость продаж:
топливо1
техобслуживание автобусаО
зарплата водителя и экскурсовода5
амортизация автобуса■>

За первый год эксплуатации автобуса организация получила вало­вую прибыль в размере 1 280 ООО руб.

Определите метод начисления амортизации автобуса, а также ве­личину начисленной амортизации за первый год эксплуатации, ко­торая позволила организации получить указанную выше валовую прибыль.

Задача № 5. Нематериальные активы

15.12.2005 г. организация приобрела исключительное право владения программным продуктом, первоначальная стоимость которого соста­вила 100 000 руб. 22.12.2005 г. данная покупка была поставлена на учет в качестве нематериального актива. Установили срок полезной службы 5 лет.

1. Используя линейный способ начисления амортизации, рассчи­тайте сумму расходов на амортизацию за 2006 г. и сумму начис­ленной амортизации на 01.10.2007 г. Составьте бухгалтерскую проводку по начислению амортизации за февраль 2006 г.

2. Рассчитайте сумму расходов на амортизацию, начисленную амор­тизацию и остаточную стоимость нематериального актива на ко­нец каждого отчетного года в течение всего срока его полезного использования в случае применения ускоренных методов начис­ления амортизации.

Задача № 6. Финансовые вложения

Организация имеет на балансе в качестве долгосрочных финансо­вых вложений 60 акций компании «Д» стоимостью по 12 ООО руб. каждая, для которых текущая рыночная стоимость не определяется. На 31.12.2008 г. в результате теста на обесценение выяснилось, что учетная стоимость ценных бумаг снизилась на 22%. Организация приняла решение создать резервы под обесценение вложений в цен­ные бумаги.

1. Рассчитайте величину резерва под обесценение вложений в цен­ные бумаги.

2. Составьте бухгалтерскую проводку по созданию резерва.

3. Покажите, на какие статьи финансовой отчетности за 2008 г. и ка­ким образом повлияет операция по созданию резерва.

Задача № 7. Финансовые вложения

18.04.2006 г. компания-инвестор приобрела долевые инструменты компании «Д» на общую сумму 6 млн руб. и классифицировала их как долгосрочные финансовые вложения. Посреднику за услуги по приоб­ретению акций компании «Д» было выплачено вознаграждение в раз­мере 180 000 руб. На 31.12.2006 г. рыночная цена аналогичных ценных бумаг составляла 6,3 млн руб., а на 31.12.2007 г. — 6,1 млн руб. Учетной политикой предусмотрено, что данные финансовые вложения отража­ются в учете по текущей рыночной стоимости. 23.09.2008 г. компания- инвестор продала данные долевые инструменты за 6,5 млн руб.

1. Составьте бухгалтерские проводки в связи с приобретением ак­ций.

2. В каких суммах будут показаны соответствующие статьи финан­совой отчетности за 2006 г. и 2007 г. в связи с произведенными переоценками?

3. Рассчитайте финансовый результат от продажи акций 23.09.2008 г.

Задача № 8. Счета и двойная запись по учету внеоборотных активов

Ниже показаны сальдо по счетам организации на 01.01.2008 г.

Наименование счетаТыс. руб.
Расчетный счет2 608
Материалы3 692
Основные средства14 630
Расчеты с учредителями (дебиторская задолженность)100
Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность)7 756
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность)2 119
Амортизация основных средств2 000
Расчеты с персоналом по оплате труда (кредиторская задолженность)2 317
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (кредиторская задолженность)1 240
Нематериальные активы5 102
Основное производство1 000
Финансовые вложения1 951
Добавочный капитал4 820
Амортизация нематериальных активов1 000
Нераспределенная прибыль7 523
Расчеты по налогам и сборам (кредиторская задолженность)820
Уставный капитал15 000

В январе 2008 г. в организации имели место следующие хозяйствен­ные операции:

• 11 января: получен объект основных средств от поставщика — 1 930 000 руб.;

• 11 января: получен объект нематериальных активов от учредите­ля – 100 000 руб.;

• 12 января: получено с расчетного счета в кассу — 110 000 руб.;

• 16 января: приобретенный объект основных средств введен в экс­плуатацию — 1 930 000 руб.;

• 20 января: полученный от учредителя объект нематериальных ак­тивов введен в эксплуатацию — 100 000 руб.;

• 24 января: получено на расчетный счет от покупателей в погаше­ние их задолженности — 2 670 ООО руб.;

• 24 января: списана с добавочного капитала на нераспределенную прибыль сумма дооценки объекта основных средств в связи с его продажей — 1 240 ООО руб.;

• 25 января: создан резерв под обесценение вложений в ценные бу­маги – 528 ООО руб.;

• 31 января: начислена амортизация основных средств — 124 000 руб.;

• 31 января: начислена амортизация нематериальных активов — 410 000 руб.

1. Составьте бухгалтерские проводки по вышеперечисленным хо­зяйственным операциям.

2. Составьте оборотно-сальдовый баланс за январь 2008 г.

Таким образом, сумма расходов на амортизацию за 2006 г. составит:

Примеры решения ситуационных задач по учету основных средств

В качестве счета учета НДС, который должна уплачивать в бюджет организация, в данном примере использован субсчет 68.2 «Налоги и сборы / НДС». Напомним, что Планом счетов определен синтетический счет 68 «Налоги и сборы» для учета общей суммы всех налогов. Субсчета для учета по видам налогов к этому счету вводятся самой организацией.

  • Расходы подотчетного лица – 820 руб.;
  • Зарплата работников, занятых доставкой автомобиля – 1000 руб.;
  • Страховые отчисления.

Начислена амортизация основных средств за январь

Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Поскольку по условию задачи амортизация по основным средствам же начислялась в течение одного месяца прошлого года, то можно сделать вывод, что все четыре основных средства уже введены в эксплуатацию.

Приобретенные в последующих хозяйственных операциях сканер п.2 и факс п.6, введены в эксплуатацию в январе и феврале, т.е. в начислении амортизации за январь не участвуют. По проданному в феврале месяце ксероксу начисление амортизации в прекращается с первого марта.

Амортизация основных средств может начисляться различными способами – линейный способ, пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет. В данном примере рассмотрим начисление амортизации наиболее часто используемый – линейный способ начисления амортизации.

Начисление амортизации линейным способом происходит путем деления первоначальной стоимости основных средств на срок полезного использования в месяцах.

Интервалы возможных сроков полезного использования приведены для каждого основного средства, согласно амортизационной группе в условии. Срок полезного использования для каждого конкретного основного средства организация определяет самостоятельно. В данном примере выберем для основных средств минимальный срок из приведенного интервала. Так для третьей амортизационной группы с интервалом от 3 до 5 лет (37 – 60 месяцев), минимальный срок 37 месяцев. Для четвертой группы от 5 до 7 лет (61 – 84 месяцев), минимальный срок 61 месяц.

Расчет амортизации за январь приведен в таблице ниже

Основное средствоПервоначальная стоимость основных средств, руб.Срок экспл. ОС в мес.Амортизация основных средств за январь, руб.
Сейф22 00061361
Принтер24 00037649
Ксерокс26 00037703
Компьютер28 00037757
ИТОГО100 0002 469

В бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется с учетом копеек. В нашем условном примере для упрощения, мы осуществили округление до целых рублей.

В бухгалтерском учете проводки по начислению амортизации формируется отдельно по каждому основному средству. В нашем примере, поскольку все основные средства относятся к одному отделу “Бухгалтерия”, учитываемому на счете затрат 26 “Общехозяйственные расходы”, для упрощения начисление амортизации по всем основным средствам отражено одной проводкой.

Дт 26 “Общехозяйственные расходы” 2 469 руб.

Кт 02 “Амортизация основных средств” 2 469 руб.

В случае если стоимость основного средства включает НДС, сумма НДС должна быть отражена отдельно для последующего возмещения на счете 19 “НДС к возмещению”. В данном примере, используется НДС 18%. Таким образом, стоимость сканера 35 400 рублей представляет собой 35 400х100/118 = 30 000 рублей – стоимость самого сканера и 35 400х18/118 = 5 400 рублей – сумма НДС.

Первичные документы – основания для учета вводимых основных фондов

Никакой имущественный актив не может возникнуть на предприятии «из ниоткуда»: его введение обязательно сопровождается рядом документальных подтверждений. На основании первичной документации, соответствующей конкретной группе производственных активов, и происходит оформление каждого объекта или их группы на балансовый учет. В зависимости от принадлежности к группе объектов, введение актива может сопровождать следующая «первичка»:

  • акт приема-передачи – для приемки различных объектов предусмотрена определенная его форма (ОС-1а – предусмотрена для сооружений и зданий; ОС-1 – для остальных одиночных объектов; ОС-1б – для групп основных средств, исключая сооружения и здания);
  • накладная (акт) приема оборудования – для оборудования, которому не требуется предварительный монтаж (форма ОС-14);
  • акт (накладная) приема-передачи оборудования с целью произвести монтажные работы – форма ОС-15.

На каждый новый объект из поступивших в эксплуатацию основных фондов необходимо завести специальную инвентарную карточку по установленному образцу:

  • для одиночного объекта ОС – по форме ОС-6;
  • для нескольких сгруппированных объектов – по форме ОС-6а.

В ней средству присваивается уникальный инвентарный номер, постоянный на все время эксплуатации актива (обычно это порядковый номер в определенной серии).

В этих карточках впоследствии будет отражена вся «жизнь» основного актива на предприятии:

  • поступление;
  • амортизация;
  • переоценка;
  • модернизация;
  • консервация-расконсервация;
  • восстановление;
  • выбытие (списание).

Результаты сводятся в единую инвентарную книгу, где окончательно производится учет основных фондов, которую нужно оформлять по форме ОС-6б.

В конце каждого месяца по инвентарным карточкам составляется учетная ведомость динамики основных фондов.

В этих карточках впоследствии будет отражена вся «жизнь» основного актива на предприятии:

Ссылка на основную публикацию