Переосвидетельствование в бюро МСЭ

Временный порядок
признания лица инвалидом

1. Настоящий Временный порядок устанавливает особенности признания лица инвалидом, в том числе особенности реализации в период действия настоящего Временного порядка отдельных положений Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2006 г. N 95 “О порядке и условиях признания лица инвалидом” (далее – Правила).

2. Медико-социальная экспертиза граждан в целях, предусмотренных подпунктами “а” – “д”, “ж” – “к”, “м” – “о” пункта 24.1 Правил, проводится федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы заочно.

3. Признание гражданина инвалидом, срок переосвидетельствования которого наступает в период действия настоящего Временного порядка, при отсутствии направления на медико-социальную экспертизу указанного гражданина, выданного медицинской организацией, органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, либо органом социальной защиты населения осуществляется путем продления ранее установленной группы инвалидности (категории “ребенок-инвалид”), причины инвалидности, а также разработки новой индивидуальной программы реабилитации или абилитации инвалида (ребенка-инвалида), включающей ранее рекомендованные реабилитационные или абилитационные мероприятия.

4. Инвалидность продлевается на срок 6 месяцев и устанавливается с даты, до которой была установлена инвалидность при предыдущем освидетельствовании.

5. Продление инвалидности гражданину, которому при предыдущем освидетельствовании была установлена категория “ребенок-инвалид” до достижения возраста 18 лет и срок переосвидетельствования которого наступает в период действия настоящего Временного порядка, осуществляется путем установления I, II или III группы инвалидности на срок 6 месяцев в соответствии с заключением федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы о степени выраженности стойких расстройств функций организма, возникших в результате заболеваний, последствий травм или дефектов, сведения о которых имеются в протоколе проведения медико-социальной экспертизы гражданина в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы при последнем освидетельствовании.

6. Продление инвалидности осуществляется без истребования от гражданина (его законного или уполномоченного представителя) заявления о проведении медико-социальной экспертизы. При этом письменного согласия гражданина, предусмотренного пунктом 24 Правил, не требуется.

7. Решение о продлении инвалидности и разработке индивидуальной программы реабилитации или абилитации инвалида (ребенка-инвалида) принимается федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы не позднее чем за 3 рабочих дня до истечения ранее установленного срока инвалидности.

8. Пенсионный фонд Российской Федерации представляет в Федеральное бюро медико-социальной экспертизы сведения о гражданах, срок переосвидетельствования которых наступает в период действия настоящего Временного порядка, не позднее 14 календарных дней до окончания срока ранее установленной инвалидности указанных граждан.

Федеральное бюро медико-социальной экспертизы направляет главным бюро медико-социальной экспертизы указанные сведения не позднее 7 календарных дней до истечения установленного гражданину срока инвалидности.

9. Справка, подтверждающая факт установления инвалидности, и индивидуальная программа реабилитации или абилитации инвалида (ребенка-инвалида) направляются гражданину заказным почтовым отправлением с соблюдением требований законодательства Российской Федерации о персональных данных.

В случае закрытия отделений почтовой связи документы, оформленные по результатам медико-социальной экспертизы, хранятся в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы, о чем сообщается гражданину по каналам телефонной связи, включая мобильную связь, в том числе посредством направления коротких текстовых сообщений или сообщений по электронной почте.

10. Сведения о результатах медико-социальной экспертизы представляются федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы в Пенсионный фонд Российской Федерации для размещения в федеральном реестре инвалидов в порядке и сроки, которые предусмотрены Правилами формирования и ведения федерального реестра инвалидов и использования содержащихся в нем сведений, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2016 г. N 674 “О формировании и ведении федерального реестра инвалидов и об использовании содержащихся в нем сведений”.

11. Выписка из индивидуальной программы реабилитации или абилитации инвалида (ребенка-инвалида) в части обеспечения техническими средствами реабилитации, предоставляемыми инвалиду (ребенку-инвалиду) за счет средств федерального бюджета, направляется федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы в Фонд социального страхования Российской Федерации в течение 3 рабочих дней в форме электронного документа с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия.

10. Сведения о результатах медико-социальной экспертизы представляются федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы в Пенсионный фонд Российской Федерации для размещения в федеральном реестре инвалидов в порядке и сроки, которые предусмотрены Правилами формирования и ведения федерального реестра инвалидов и использования содержащихся в нем сведений, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2016 г. N 674 “О формировании и ведении федерального реестра инвалидов и об использовании содержащихся в нем сведений”.

Сроки проведения процесса

Сроки выполнения процедуры зависят от того, какая именно группа оформлена у гражданина. Процесс для инвалида, имеющего первую группу, реализуется раз в два года. Переосвидетельствование инвалидности 2 группы требуется проводить каждый год. Если нарушается данное условие, то это приводит к аннулированию всех льгот и статуса. Переосвидетельствование инвалидности 3 группы проводится ежегодно, но для этих граждан увеличивается количество документов, которые требуется подготовить для подтверждения плохого состояния здоровья.

Процедура проводится даже для детей-инвалидов. Для каждого ребенка имеются собственные особенности переосвидетельствования, так как учитываются конкретные проблемы со здоровьем, а также определяется, являются ли они приобретенными или врожденными. Обычно повторное переосвидетельствование инвалидности для детей назначается после достижения ими совершеннолетия.

Нередко оформляется для граждан бессрочная группа, поэтому не требуется периодически проходить медицинский осмотр. Процедура может осуществляться при наличии заявления от самого гражданина или его представителя. Переосвидетельствование бессрочной инвалидности может назначаться учреждением, где проходит инвалид лечение, если выявляются какие-либо изменения в состоянии его здоровья.

Сроки выполнения процедуры зависят от того, какая именно группа оформлена у гражданина. Процесс для инвалида, имеющего первую группу, реализуется раз в два года. Переосвидетельствование инвалидности 2 группы требуется проводить каждый год. Если нарушается данное условие, то это приводит к аннулированию всех льгот и статуса. Переосвидетельствование инвалидности 3 группы проводится ежегодно, но для этих граждан увеличивается количество документов, которые требуется подготовить для подтверждения плохого состояния здоровья.

Упрощение продления инвалидности после 1 октября 2020 года

В Министерстве труда предложили не возвращаться к стандартному алгоритму рассмотрения заявок людей, претендующих на получение или подтверждение статуса инвалида. Причина крайне прозаична – сложившиеся неблагоприятные эпидемиологические обстоятельства. Людям с ограниченными возможностями и без того далеко не всегда удобно добираться до места заседания комиссии, чтобы присутствовать лично.

В связи с введением повторных мер профилактики борьбы с коронавирусом власти Москвы вообще выступают за то, чтобы граждане с хроническими заболеваниями сидели дома в опасный период. На фоне этого решение оставить заочный формат переосвидетельствования выглядит вполне логичным результатом действий.

Чтобы подтвердить важность принятия такого решения, комитет по охране здоровья уже отправил соответствующее обращение в Министерство труда. В тексте документа речь идет о необходимости пролонгировать временный заочный алгоритм принятия решений комиссии по признанию инвалидности на полгода. Если закон обретет юридическую силу, то сроки будут сдвинуты на март 2021 года.

В Министерстве труда отметили, что уже позаботились о подготовке соответствующего проекта постановления. Кроме пункта о заочном переосвидетельствовании в документе представлены данные по сценарию обжалования решения. Эта процедура должна проводиться очно. Речь идет о возможности подать заявку на обжалования вердикта, вынесенного медико-социальной экспертизы. Конечной инстанцией тут выступает вышестоящее главное бюро.

  • при установлении статуса инвалида впервые;
  • при повторном освидетельствовании.

Как составляется заключение

Полученные сведения специалисты тщательно изучают. Далее они анализируют общее состояние здоровья пациента и время, в течение которого его здоровье ухудшилось или улучшилось. В конце они меняют группу инвалидности пациента или оставляют ее прежней. Затем специалисты выносят решение и озвучивают его инвалиду. К решению прикладывают акт с результатами проведенной проверки. В него вносятся все результаты анализов и ссылки на различные медицинские документы, свидетельствующие о наличии у человека серьезной болезни. Кроме того прикладывают результаты дополнительно проведенных обследований, которые могут подтвердить диагноз.

Заключение обязательно подписывают все врачи. Обычно в комиссию входят 4 врача разных специальностей и профилей.

Также необходимы подписи социального работника, специалиста по реабилитации, психолога. Решение выносится на общем голосовании. Также в состав перекомиссии по инвалидности могут входить специалисты, рекомендованные директором медицинского учреждения или самим пациентом.

Инвалиду не стоит забывать о сроках проведения переосвидетельствования и постараться своевременно обратиться в соответствующие органы. По результатам данной проверки пациенту могут дать другую группу инвалидности, аннулировать ее или оставить прежней. Благодаря этому человек будет получать другое пособие, пользоваться иными льготами. Но к любой проверке нужно правильно подготовиться. Первоначально инвалид должен следить за своим поведением: оно не должно быть агрессивным. Также не рекомендуется выказывать обиду или давать некорректные ответы. Беседовать со специалистами рекомендуется спокойно, сдержанно, уверенно.

Инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп – на 1 год.

В случае признания гражданина инвалидом датой установления инвалидности считается день поступления в бюро заявления гражданина о проведении медико-социальной экспертизы. Инвалидность устанавливается до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначено проведение очередной медико-социальной экспертизы гражданина (переосвидетельствования).

Гражданам устанавливается группа инвалидности без указания срока переосвидетельствования, а гражданам, не достигшим 18 лет, – категория “ребенок-инвалид” до достижения гражданином возраста 18 лет:

Как оформить инвалидность: о прохождении медико-социальной экспертизы

Решение о признании человека инвалидом принимается федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы по результатам экспертизы. Однако много вопросов о том, как оформить инвалидность поступает в Департамент труда и соцзащиты Москвы. Рассказываем алгоритм действий.

Направление на медико-социальную экспертизу (МСЭ) можно получить в медицинских организациях, а также в органах, осуществляющих пенсионное обеспечение, в органах социальной защиты населения при наличии у гражданина медицинских документов, подтверждающих нарушения функций организма вследствие заболеваний, последствий травм или дефектов. Только лечащий врач, зная диагноз, результаты лечения, реабилитации и абилитации пациента, определяет, есть ли признаки инвалидности, поэтому лучше всего обращаться за направлением на МСЭ к нему.

Читайте также:  Назовите порядок вручения повесток призывникам

Для прохождения МСЭ соответствующее заявление и необходимые документы подаются в бюро МСЭ по месту жительства. Информацию по адресам подразделений Бюро медико-социальной экспертизы в городах и районах можно посмотреть на сайте.

Перечень документов для освидетельствования в бюро медико-социальной экспертизы:

  • Согласие гражданина (его законного или уполномоченного представителя);
  • Документ, удостоверяющий личность (паспорт или иной документ, удостоверяющий личность), для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РФ — дополнительно «вид на жительство»; удостоверение беженца предъявляется лично, для иногородних граждан — свидетельство о регистрации по месту проживания;
  • Направление на медико-социальную экспертизу, выданное медицинской организацией или органом социальной защиты населения, или пенсионным органом;
  • Акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1 (заверенная копия);
  • Акт о профессиональном заболевании (заверенная копия);
  • Для уволенных с военной службы — свидетельство о болезни, составленное ВВК (заверенная копия, подлинник предъявляется лично);
  • Заключение межведомственного экспертного совета о причинной связи заболевания, инвалидности с воздействием радиоактивных факторов (заверенная копия, подлинник предъявляется лично);
  • Удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС или проживающего в зоне отчуждения или отселения (копия, подлинник предъявляется лично);
  • Копия трудовой книжки;
  • Медицинские или военно-медицинские документы, свидетельствующие о состоянии здоровья гражданина (амбулаторная карта, выписки из стационаров, заключения консультантов, результаты обследования, красноармейская или военная книжка, справка о ранении и другое);
  • Профессионально-производственная характеристика с последнего места работы.

В ходе экспертизы специалисты бюро изучат представленные документы, а также социальные, бытовые, профессиональные и другие аспекты жизни кандидата.

Человек, признанный инвалидом, получает на руки справку об инвалидности с указанием присвоенной группы, а также индивидуальную программу реабилитации или абилитации (ИПРА).

Если по результатам проведенной экспертизы человек не признан инвалидом, то ему, по желанию заявителя, выдается справка о результатах МСЭ. Обжаловать решение МСЭ можно в течение месяца с момента проведения экспертизы обратившись в бюро, проводившее МСЭ, в письменной форме на бумажном носителе или в электронном виде на сайте Госуслуг. Также в бюро работает горячая линия по вопросам медико-социальной экспертизы: 8 (495) 916-03-09.

Напоминаем:

Переосвидетельствование людей с инвалидностью I группы проводится 1 раз в 2 года, II и III групп — 1 раз в год, а детей с инвалидностью — 1 раз в течение срока, на который ребенку установлена категория «ребенок-инвалид».

Важно:

В период с 1 марта до 1 октября 2020 года включительно действует «Временный порядок признания лица инвалидом» (Временный порядок). Медико-социальная экспертиза проводится заочно.

Признание гражданина инвалидом, срок переосвидетельствования которого наступает в период действия Временного порядка, при отсутствии направления на МСЭ осуществляется путем продления ранее установленной группы инвалидности (категории «ребенок-инвалид»), причины инвалидности, а также разработки новой индивидуальной программы реабилитации или абилитации инвалида (ребенка-инвалида), включающей ранее рекомендованные реабилитационные или абилитационные мероприятия.

Инвалидность продлевается на срок 6 месяцев и устанавливается с даты, до которой была установлена инвалидность при предыдущем освидетельствовании.

Продление инвалидности гражданину, которому при предыдущем освидетельствовании была установлена категория «ребенок-инвалид» до достижения возраста 18 лет и срок переосвидетельствования которого наступает в период действия Временного порядка, осуществляется путем установления I, II или III группы инвалидности на срок 6 месяцев в соответствии с заключением федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы о степени выраженности стойких расстройств функций организма, возникших в результате заболеваний, последствий травм или дефектов, сведения о которых имеются в протоколе проведения МСЭ гражданина в федеральном государственном учреждении медико-социальной экспертизы при последнем освидетельствовании.

Продление инвалидности осуществляется без требования от гражданина (его законного или уполномоченного представителя) заявления о проведении МСЭ. При этом письменного согласия гражданина не требуется.

Пресс-служба Департамента труда и социальной защиты населения города Москвы

Инвалидность продлевается на срок 6 месяцев и устанавливается с даты, до которой была установлена инвалидность при предыдущем освидетельствовании.

Необходимые документы

Для процедуры инвалиду необходимо собрать нужные справки. Перечень документов в 2019 году:

  • удостоверение личности (паспорт – для взрослых, детям – свидетельство);
  • справка, подтверждающая группу;
  • направление на МСЭ с прикреплённым заявлением больного;
  • СНИЛС;
  • заключения врачей узкой специализации;
  • медицинская карта;
  • схема программы по реабилитации со всеми указаниями;
  • трудовая книжка и документ о доходах (при наличии);
  • справка с места учёбы или работы.

Если в период после присвоения инвалидности больной лечился в стационаре, могут потребоваться и другие справки. Кроме вышеописанных документов, всем маломобильным гражданам требуется сделать заверенные нотариусом копии.

Бывают ситуации, когда у инвалидов не собран полный пакет необходимых справок для подтверждения инвалидности. В этих случаях им предоставляется время (10 дней) на сбор недостающих экземпляров. Чтобы не доводить до таких проблем, врачи рекомендуют заранее собирать нужные справки, не оставляя всё на последние недели, а тем более дни.

Получить бессрочную инвалидность можно в следующих ситуациях:

Алгоритм действий или как пройти ВТЭК повторно

Если приближается время завершения действия справки об инвалидности, уточните – в какой день вам назначено повторное обследование. Целесообразно определить этот день заведомо, чтобы успеть провести требуемые действия.

С чего начать? В течение года (двух) вы проходили назначения, которые были вам предписаны. Главное из них предписывалось в специальной карте-справке, где вменялся в исполнение план прохождения реабилитационной программы (ИПРИ). Проверьте, чтобы эта форма была заполнена и в специальной графе стояли отметки об исполнении.

Проверьте, чтобы у вас было достаточное количество посещений врача. Если вы были на приёме в течение года меньше чем 4 раза, восполните этот недостаток. Целесообразно будет лечь в больницу и провести курс лечения.

После этого обратитесь к участковому врачу, предоставив выписку из истории болезни, полученную в стационаре и предъявив справку об инвалидности, где указана дата повторного визита.

Как и в предшествующий раз, вам назначат комиссию в поликлинике. Участковый педиатр или специалист по вашему заболеванию подготовит выписку и передаст заведующему отделением поликлиники.

В назначенный день вам придётся подойти для прохождения предварительного обследования медицинской комиссии в поликлинике, где будет подготовлено и выдано направление по форме № 088/у-06.

Не позже, чем за 5 дней до назначенного срока подойдите в бюро МСЭ по месту проживания и передайте документы. Вам подтвердят дату освидетельствования, либо назначат другой день и сделают запись в журнале регистрации. В назначенный день подойдите на комиссию.

  • справку с места работы;
  • справку о доходах;
  • копию трудовой книжки.

Как оформить и продлить инвалидность в 2020 году. Стандартный и дистанционный способы

Людям, получившим статус инвалидов, присваиваются специальные права и обязанности, которые регулируются с помощью определенного перечня нормативных актов, среди которых следует отметить:

  • Постановление Правительства Российской Федерации №95 от 20 февраля 2006 года «О порядке и условиях признания лица инвалидом», на основании которого происходит проведение всех необходимых мероприятий относительно присвоения человеку той или иной группы инвалидности;
  • в связи с распространением коронавирусной инфекции на территории Российской Федерации 9 апреля 2020 года вступило в силу Постановление Правительства №467 «О временном порядке признания лица инвалидом» (на основании положений этого временного порядка будет происходить осуществление заочной медико-социальной экспертизы в некоторых случаях, чтобы сократить число посещений территориальных подразделений бюро);
  • Приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации №585н от 27 августа 2019 года «О классификациях и критериях, используемых при осуществлении медико-социальной экспертизы граждан федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы», определяющий заболевания, на основании которых должно происходить присвоение той или иной группы инвалидности;
  • Федеральный закон №181-ФЗ от 24 ноября 1995 года «О социальной защите инвалидов в России», формирующий перечень основных групп инвалидности.

Однако данный перечень нормативных актов нельзя считать исчерпывающим, так как разные нюансы прохождения медико-социальной экспертизы (МСЭ) и присвоения инвалидности могут содержаться в других законах и подзаконных актах.

  • Категории лиц, которым дают инвалидность, и правила признания таких лиц инвалидами
  • Содержание и сроки действия разных групп инвалидности
  • С чего начать оформление
    • Кто дает направление на МСЭ
  • Что такое медико-социальная экспертиза (МСЭ)
    • Сроки проведения
    • Порядок освидетельствования
    • Какого результата ждать по итогам МСЭ и когда
    • Как узнать о результатах
    • Какие документы выдают на руки
    • Стоимость процедуры
    • Возможные сложности, с которыми придется столкнуться
    • Варианты прохождения экспертизы дома
  • Документы для подачи на МСЭ
    • Основной пакет
    • Дополнительный пакет
    • Способы подачи
  • Согласие пациента на освидетельствование
  • ❗ Порядок обжалования решения МСЭ
    • Куда обращаться
    • Какие документы нужны
    • Результаты жалобы
  • Что делать, когда срок действия группы подходит к концу
    • Документы
    • Прохождение и получение результатов МСЭ
  • ⏰ Бессрочное оформление инвалидности
  • ⭐ Упрощенный порядок установления и продления инвалидности в 2020 году
    • Дистанционное оформление
    • Кому можно использовать упрощенный порядок
    • Как проходит заочное освидетельствование
    • Сроки продления
    • Преимущества и недостатки оформления инвалидности онлайн
  • ⚡ Можно ли свести к минимуму сложности при получении инвалидности и как это сделать
  • Запоминаем: краткий алгоритм действий для оформления инвалидности
  • ❓ Часто задаваемые вопросы

Людям, получившим статус инвалидов, присваиваются специальные права и обязанности, которые регулируются с помощью определенного перечня нормативных актов, среди которых следует отметить:

Какие документы нужны для переосвидетельствования инвалидности и как продлить?

Человек, однажды получивший статус «инвалид», обязан проходить процедуру переосвидетельствования инвалидности в установленные в индивидуальном порядке сроки.

Государство нашей страны разработало чёткий законодательный регламент, регулирующий права, обязанности и иные правоотношения граждан, получающих или же уже имеющих инвалидность. Были созданы следующие ведомственные приказы, федеральные законы и постановления правительства:

Читайте также:  Порядок защиты от угроз коллекторов

  • ФЗ от 24.11.95 г. «О соцзащите инвалидов в РФ».
  • ФЗ от 24.07.98 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях».
  • Постановление Правительства РФ от 20.02.2006 г. «О порядке и условиях признания лица инвалидом».
  • Приказ Министерства здравоохранения и соцразвития РФ от 23.12.2009 г. «Об утверждении классификаций и критериев, используемых при осуществлении медико-социальной экспертизы граждан».
  • Постановление Минтруда РФ от 30.01.2002 г.»Об утверждении Инструкции о порядке заполнения формы программы реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.».
  • Постановление Минтруда РФ от 15.04.2003 г. «Об определении федеральными государственными учреждениями МСЭ причин инвалидности».

Это основополагающие законодательные документы, кроме них существуют и многие другие подзаконные акты, затрагивающие данную специфику.


Человек, однажды получивший статус «инвалид», обязан проходить процедуру переосвидетельствования инвалидности в установленные в индивидуальном порядке сроки.

Правило 1. На перенос убытков на будущее – 10 лет

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

Перенос убытков на будущее.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой), в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных п. 1 ст. 278.1 (для участников КГН) и ст. 283 НК РФ (для остальных налогоплательщиков).

Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ:

264.1 (приобретение права на земельные участки);

268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса);

274 (налоговая база);

275.1 (использование объектов ОПХ);

275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья);

278.1 (доходы, полученные участниками КГН);

278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества);

280 (операции с ценными бумагами);

304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).

Сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Такие убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 06.03.2018 № 03-03-06/1/14353).

Если налогоплательщик понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Как указано в п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.

Указанное 50 %-е ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ для организаций:

резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

резидентов свободного порта Владивосток;

участников ОЭЗ в Магаданской области;

резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

При этом следует учитывать одну особенность, которую отметил Минфин в Письме от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82679, рассматривая вопрос о переносе убытков организациями – резидентами ТОСЭР: ограничение по переносу убытков, предусмотренное п. 2.1 ст. 283 НК РФ, не распространяется на налоговую базу, к которой применяются ставки, установленные п. 1.8 ст. 284 НК РФ; ограничение действует в отношении налоговой базы, сформированной от иной хозяйственной деятельности. Полагаем, что этот момент следует учитывать и другим налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки, на которые не распространяется 50 %-е ограничение по переносу убытков.

50%-е ограничение для уменьшения налоговой базы текущего периода появилось в ст. 283 НК РФ с 01.01.2017 благодаря Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Кроме того, в этой статье исчезла норма о возможности переноса убытка только в течение десяти лет. Положения ст. 283 НК РФ в редакции данного закона применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007. Об этом говорится в п. 16 ст. 13 названного закона.

участников ОЭЗ в Магаданской области;

Отражение убытка в бухгалтерском учете – проводки

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

На календаре ноябрь, жаркое лето – сезон отпусков – осталось позади, и вот уже не за горами зима и новый, 2008 год. Не секрет, что вслед за шумными новогодними праздниками для каждого бухгалтера наступает самая горячая пора – время подведения итогов и сдачи годовой отчетности.

Убыток в налоговом учете

Налогоплательщики, получившие в предыдущем налоговом периоде убыток, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на его сумму или на часть этой суммы, то есть осуществить перенос убытка на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Определение убытков содержится в п. 8 ст. 274 НК РФ: убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

Обратите внимание : на иные убытки, перечисленные в гл. 25 (например, от реализации амортизируемого имущества, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и т. д.) действие п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяется. Кроме того, при применении данной статьи НК РФ следует учитывать особенности погашения убытков, полученных от реализации прав на земельные участки, от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (см. ст. 264.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ).

Также данный вопрос будет интересен предприятиям, только начинающим свою деятельность, у которых выручка пока отсутствует.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы разделяются на прямые и косвенные. Прямые признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Поскольку получение доходов не является обязательным условием признания расходов, организация учитывает косвенные расходы независимо от того, была у нее выручка или нет. Главное, чтобы осуществляемая деятельность в целом была направлена на получение доходов – данный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821 . Таким образом, в условиях отсутствия выручки все косвенные расходы формируют убыток отчетного года, который, в свою очередь, учитывается по правилам, о которых мы сегодня расскажем.

Правила переноса убытка на будущее

Правила переноса убытка установлены п. 25ст. 283 НК РФ. До 2006 года сумма переносимого убытка не могла превышать 30% от налоговой базы, в 2006 году – 50 %, а начиная с 1 января 2007 года организации получили право полностью уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен. Убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком или частично на любой другой из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены более чем в одном налоговом периоде, они погашаются в той очередности, в которой были понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Читайте также:  Каковы последствия, предусмотренные по ст 264 ч 1 УК РФ?

Пример 1.

Финансовые результаты работы ООО «Запад» следующие.

В 2003 и 2004 гг. убыток составил соответственно 32 000 и 200 000 руб., в 2005 – 2007 гг. – прибыль соответственно 30 000 руб., 40 000 руб., 50 000 руб. Организация ежегодно пользуется правом на перенос убытка, предусмотренным ст. 283 НК РФ.

Перенос убытков осуществляется в следующем порядке:

а) в 2005 переносится убыток 2003 года в сумме 9 000 руб. (30 000 х 30%);

б) в 2006 переносится убыток 2003 года в сумме 20 000 руб. (40 000 х
50%);

в) в 2007 переносится убыток в сумме 50 000 руб., в том числе:

–убыток 2003 года в сумме 3 000 руб. (32 000 – 29 000);

–убыток 2004 года в сумме 47 000 руб. (50 000 – 3 000).

Оставшуюся сумму убытка 2004 года (253 000 руб.) можно учесть во всех последующих налоговых периодах заканчивая 2014 годом.

Перенос убытков возможен по итогам как налогового, так и отчетных периодов (см. письма Минфина РФ от 15.06.2007 № 03-03-06/1/383 , от 23.05.2007 № 03-03-06/1/296 , от 20.03.2007 № 03-03-06/1/170 ).

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что прибыль ООО «Запад» в 2007 г. распределилась следующим образом:
I квартал – 15 000 руб., II квартал – 10 000 руб., III квартал – 8 000 руб.,
IV квартал – 17 000 руб.

Тогда в I квартале предприятие сможет погасить убыток в сумме 15 000 руб., в первом полугодии – 25 000 руб., а по итогам 9 месяцев можно перенести убыток в сумме 33 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем переносимого убытка, в течение всего периода его погашения. Подтверждающими документами в соответствии со ст. 313 НК РФ признаются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы (см. ст. 314, 315 НК РФ). Минфин в Письме от 03.04.2007 03-03-06/1/206 обращает внимание налогоплательщиков на то, что списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

Позицию Минфина по этому вопросу поддерживают суды. В Постановлении ФАС СЗО от 26.07.2005 № А56-25408/04 сказано, что представленные организацией документы бухгалтерской отчетности за год (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс), декларация по налогу на прибыль и расчет налогооблагаемой прибыли не являются первичными бухгалтерскими документами и не подтверждают наличие у заявителя убытка. Правда, в Постановлении ФАС СЗО от 16.01.2007 № А56-22363/2006 говорится о том, что для целей п. 4 ст. 283 НК РФ достаточно представленной предприятием формы № 2 бухгалтерской отчетности. Однако в данном случае организация сумела доказать, что первичные документы за убыточный период уже проверялись налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

Из содержания п. 4 ст. 283 НК РФ следует, что подтверждающие документы можно уничтожить после того, как убыток будет полностью перенесен. ФАС МО в Постановлении от 19.01.2006 № КА-А40/13586-05
поддержал налогоплательщика, поступившего таким образом. Суд признал, что организация правомерно уничтожила документы за 1998 год в 2004 году, к началу которого убыток 1998 года был полностью погашен. Однако свою правоту организации пришлось доказывать в суде. Чтобы избежать этого, мы рекомендуем хранить документы в течение четырех лет после погашения убытка. Напомним, что пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ такой срок установлен для хранения документов, необходимых для исчисления налогов.

На сегодняшний день все еще актуален вопрос о переносе убытков, полученных до 1 января 2002 года, то есть до вступления в силу гл.25 НК РФ. Здесь действуют следующие правила (см. Письмо УФНС
по г. Москве от 02.08.2006 №
20-12/68339 ):

–убыток, полученный до 1 января 2001 года, переносится в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ);

–убыток, полученный в 2001 году, подлежит переносу в сумме, не превышающей сумму убытка на 1 июля 2001 года (п. 4 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ ).

Перенос убытков возможен в случае реорганизации юридического лица: организация-правопреемник вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемым лицом (п. 5 ст. 283 НК РФ). В Письме Минфина РФ от 23.05.2007 № 03-03-06/1/292 отмечено, что данная норма применяется также к убыткам, полученным до вступления в силу гл.25 НК РФ.

Перенос убытков при УСНО

Организации, находящиеся на УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму ранее полученных в период применения УСНО убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Правила переноса убытков «упрощенцами» схожи с правилами, установленными гл.25 НК РФ, однако налоговую базу можно уменьшить не более чем на 30%. Если налогоплательщик, применяющий УСНО, в текущем налоговом периоде не воспользовался правом на учет убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, то у него, по мнению Минфина, отсутствуют основания для учета данного убытка в следующем налоговом периоде (Письмо от 21.09.2007 № 03-11-04/2/283 ). Однако, на наш взгляд, Налоговый кодекс не содержит подобного запрета. Кроме того, вывод финансового ведомства противоречит абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, согласно которому непогашенный убыток может быть учтен в расходах в течение следующих десяти налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком в период применения иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСНО, и наоборот, убыток, полученный в период применения УСНО, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. В то же время убыток, полученный до перехода на УСНО, можно учесть, если организация вновь возвращается с «упрощенки» на общий режим налогообложения – такая точка зрения содержится в Письме Минфина РФ от 05.10.2006 № 03-03-02/234 . Отметим, что ранее в Письме от 06.05.2006 № 03-11-04/2/96 финансисты выражали прямо противоположное мнение.

Бухгалтерский учет полученных убытков

В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные правила отражения убытков, в результате чего у организаций (за исключением малых) появляется необходимость учитывать возникающие разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете убыток отчетного года отражается по дебету счета 99
«Прибыли и убытки» и заключительными оборотами декабря списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Отчете о прибылях и убытках отрицательный финансовый результат показывается по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

По итогам отчетного периода необходимо определить величину условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли или убытка и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли или убытка (п. 20 ПБУ 18/02).

Если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, у нее возникает условный доход по налогу на прибыль, определяемый как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Величина условного дохода отражается по дебету счета 68, субсчет «Налог на прибыль» в корреспонденции со счетом 99.

Теперь обратимся к уже знакомому нам п. 8 ст. 274 НК РФ, согласно которому если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. А поскольку полученный убыток можно перенести на будущее, уменьшив тем самым налог на прибыль в последующих отчетных периодах, в учете предприятия образуется вычитаемая временная разница в размере полученного убытка и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Напомним, что отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68. По мере переноса убытка отложенный налоговый актив погашается, а в учете предприятия делается обратная проводка: Дебет 68 Кредит 09 (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Пример 3.

ООО «Восток» в 2007 г. в бухгалтерском и налоговом учете получило убыток в сумме 2 000 000 руб., а в I квартале 2008 г. – прибыль в сумме 230 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Правила переноса убытка установлены п. 25ст. 283 НК РФ. До 2006 года сумма переносимого убытка не могла превышать 30% от налоговой базы, в 2006 году – 50 %, а начиная с 1 января 2007 года организации получили право полностью уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Ссылка на основную публикацию